دانلود رایگان جزوه حسابداری دولتی 2 pdf
دانلود جزوه
باباجانی دانشگاه پیام نور استاد داوود آبادی فراهانی حمید خلاصه کتاب رنجبر کتاب حسابداری دولتی 2 جمشید اسکندری کاردانی به کارشناسی
[videopack id=”40807″]:///-////-[/videopack]
()
ً.
() () ً. ً (())
-=-=ً () ً. ً )).
((ً
ً
:
.
ً ً مفهوم سود
سود یکی از قسمتهای تشکیل دهنده ارزش افزوده می باشـد، در حقیقـت سـود جزئـی از ارزش افزوده است.سود و ارزش افزوده در دو خصیصه کلی زیر مشترک می باشند:
-1 ارزش افزوده به بازار و محیط آن وابسته است.یعنی قیمت تولیدات و خـدمات ارائـه شـده از طرف شرکت در بازار تعیین و تبیت می گردد.این موضوع در مورد سود نیز مصداق دارد.
-2 ارزش افزوده در جریان دستیابی به افزایش ثروت که از افزایش بهای تولید ایجاد مـی شـود، به دست می آید و سود نیز همینطور.
تفاوتهای سود و ارزش افزوده را می توان به شرح زیر خلاصه نمود:
-1 صورت سود و زیانی که به طور مرسوم کلیه درآمدها و عواید و همچنین هزینه ها و زیان ها اعم از اینکه از عملیات عادی شرکت منتج شده باشـد یـا اینکـه از حـوادث و جریانـات غیـر عـادی حاصل شده باشد را در بر می گیرد.اما هدف عمده صورت ارزش افزوده نمایش کوششهای معطـوف
شده به تولید که از منابع خود شرکت تامین شده، می باشد که این ارزش به واسطه فـروش تولیـدات
شرکت به دست خواهد آمد
صورت ارزش افزوده شرکت نمونه برای سال 13 xx
شرح
فروش کسر می شود: بهای تمام شـده کـالا و خـدمات خریـداری
شده ارزش افزوده عملیاتی شرکت
اضافه می شود: درامد حال از سرمایه گذاری سود (زیان) ناشی از اقلام غیر مترقبه ارزش افزوده قابل توزیع یا اندوخته کردن ارزش افزوده توزیع شده:
به کارکنان (شامل بیمه، دستمزد و غیره) به تامین کنندگان سرمایه:
بهره وامهای دریافتی و اجاره توزیع سود سهام نقدی بین سهامداران به دولت:
مالیات بر درآمد شرکت
تعریف مالیات بر ارزش افزوده
مالیات بر ارزش افزوده عبارت است از نوعی مالیات غیر مستقیم بر مصرف (مالاً بر هزینه) که بـه طور غیر انباشته بر مراحل تولید و توزیع خصوصی کالا و خدمات تعلق می گیرد.
این مالیات همانگونه که از نام آن بر می آید بر ارزش افزوده بسته می شود.پس نخست باید دیـد ارزش افزوده به چه معنی است.یک موسسه تجاری که کالا یا خدماتی را عرضه می دارد و به فـروش می رساند معمولاً برای تدارک همان کالا یا خدمات، خود مبالغی را صرف خرید کالاهـا یـا خـدمات واسطه ای می نماید.مثلا موسسه ای که اتومبیل تولید می نماید قطعا باید برای این کـار مـواد خـام و بعضی اجزای نیمه تمام و ساخته شده را خریداری کند و در ساخت اتومبیل به کـار بـرد، و در عـین حال از خدمات و امکانات معینی نظیر مهارتهای کارکنان، محل کار، ماشـین آلات، امکانـات مایـل و غیره بهره جوید.اگر از عایدات فروش کالا یا خدماتی که یک موسسه به مشتریان عرضه می کند بهای کالا ها و خدمات واسطه ای صرف شده به همین منظور را کسر می کنیم، ارزش افزوده به دست مـی
آید.
اگر موضوع را در کل مملکت در نظر بگیریم آنگاه مجموع ارزشهای افـزوده یـک جامعـه برابـر خواهد بود با ارزش کلیه معاملات واسطه ای قبل از هر یک از آنها.با کمی دقت متوجه می شویم کـه
مجموع ارزشهای افزوده با این حساب عبارت خواهد بود از همـه مبـالغی کـه تحـت عنـاوینی نظیـر حقوق نیروی کار، بهره پول، اجاره محل، استهلاک اموال پرداخت شده بـه عـلاوه مجمـوع سـودهای حاصل برای افراد و موسسات.
همین عوامل در مجموع چیزی را بوجود می اورند که به نـام تولیـد ناخـالص ملـی یـک کشـور معروف است..پس ارزش افزوده از سویی برابر است با مجمـوع معـاملات پـس از کسـر واسطه ای، و از سوی دیگر مساوی است با تولید ناخالص ملی.علاوه بـر ایـن اگـر مراحـل مختلـف تولید نهایی یک کالا، مثلا کفش، را در نظر بگیریم یعنی وضـعیت تولیـد کننـده و فروشـنده پوسـت، کارخانه تولید چرم، کارخانه تولید کفش و کفش فروش را بررسـی کنـیم، صـاحبان هـر یـک از ایـن مشاغل برای خود ارزش افوده ای دارند که عبارت است از تفاوت بین قیمـت فـروش کـالای همـان شخص منهای آنچه صرف تدارک همان کالا نموده است.اگراین ارزشهای افزوده را با هم جمع کنـیم مجموع آنها مساوی خواهد بود با قیمت فروش کفش آماده به مصرف کننده ـ پـس مجمـوع ارزشهای افزوده با مجموع قیمتهای نهایی کالا هم برابر است.
با توجه به همه این برابری ها می توانیم فرمول زیر را داشته باشیم:
ارزش افزوده = (کل معاملات منهای معاملات واسطه ای) =قیمت فروش نهایی=تولید ناخالص ملی = (هزینه حقوق + بهره + اجاره + استهلاک + سود)
حال که ارزش افزوده به شرحی که در فوق دیدیم با هزینه حقوق، بهره، اجاره، اسـتهلاک و سود از طرفی و کل معاملات منهای معاملات واسطه ای از طرف دیگر برابر است، پس برای تعیین مالیات بر ارزش افزوده می توانیم نرخ مالیاتی را روی هر یک از ایـن دو ترکیـب بـه کـار بنـدیم.ولی روش متداول در جهان استفاده از ترکیب دوم است.بدین معنی کـه نـرخ مالیـاتی را روی صـادرههای
موسسه یعنی کالاها یا خدمات عرضه شده اعمال نموده سپس از رقم حاصل مالیات متعلق به خدمات و کالاهای وارده و واسطه ای را کسر می کنند و مالیات قابل پرداخت به دست می آید.
ترجیح این طریقه از طرفی به خاطر سهولت عمل است، زیرا به سادگی می توان مالیات متعلق را در صورت حسابهای فروش محاسبه و منعکس نمود.از سوی دیگر کنترل و حسابرسی مالیـاتی بـرای ماموران تشخیص در این طریقه آسانتر استضمناً. جزوه حسابداری دولتی 2 اگر سیستم مالیاتی مربوط چند نرخی باشد استفاده از این طریقه با سهولت بیشتری همراه خواهد بود.اجرای این روش سبب می شود که مودیان نـاگزیر از نگاهداری صورت حسابها و مدارک معاملات خود شوند که سامان بیشتر نظام مالیاتی را بـه دنیـال خواهد داشت.
در روش مذکور مالیات همه معاملات با نرخ یا نرخهای مقرر و بدون توجه به نهایی یا واسطه ای بودن کالاها محاسبه می شود و پس از کسر مالیاتهای پرداختی قبلی تفاوت حاصل به سازمان مالیـاتی داده می شود.
مالیات بر فروش، مالیاتی است که نسبت به معاملات وضع می شود، مبناء و ماخذ مالیات عبارت است از بهایی که برای کالاها و خدمات مورد مبادله پرداخت می شود.مالیات بر فروش می تواند یف گسترده ای از کالاها را در بر گیرد.مالیات بر نفتـی، مالیـات بـر سـیگار و یـا مالیـات بـر نوشابههای غیر الکلی یک نوع مالیات بر فروش به حساب می آیند.وقتی که از مالیات بر فـروش نـام برده می شود معمولا آن نوع مالیاتی مورد نظر است که بر فـروش عمـومی در سـطح خـرده فروشـی برقرار شده است.منظور از عمومی آنست که مبناء و پایه مالیـات بسـیار گسـترده باشـد و بسـیاری از کالاها و خدمات را مشمول مالیات سازد.در قبال عمومی یک نوع مالیات بر فروش دیگر ((انتخـابی))
وجود دارد که صرفاً تعداد بسیار معدودی از کالاها و خدمات را در بر می گیرد.مثل مالیات بر سیگار، مالیات بر اتومبیل و غیره.منظور از اصلاح خرده فروشی انست که این مالیات فقط در مرحلـه فـروش کالا به مصرف کنندگان نهایی اخذ . رایج و معقـول چنـین مالیـاتی معمـولاً بـین 3 تـا 5
درصد است.این مالیات را می توان در مراحل مختلف گردش کالا و خدمات در جامعه وضع کردثلاً.م در مرحله تولید، واردات، توزیع یا مصرف.در بعضی از کشورها این گونـه مالیـات بـر کلیـه مراحـل مختلف چرخه تولید کالا، یعنی تولید، توزیع و مصرف، همزمان بسته می شود.
هرگاه مالیات به یک مرحله از مراحل فوق وضع شود مالیات ((یک مرحله ای)) و اگـر بـه کلیـه مراحل گردش کالا وضع شود نالیات ((چند مرحله ای)) فروش نامیده می شـود.یکی از اشـکالات مالیات بر فروش ((چند مرحله ای)) آنست که کالاها دارای چرخه و مسیر عبـور یکسـانی از مرحله تولید تا مرحله مصرف نیستند.بعضی از کالاها مسیر طولانی تـری را سـیر مـی کننـد و برخـی دیگر مسیر کوتاه تری را.بنابراین در وضع و پرداخت مالیات بر فـروش چنـد مرحلـه ای بـین کالاهـا تبعیض ایجاد می شود.یکی دیگر از نقائص و نارساییهای چنین مالیاتی بر فروشی آنست که هنگـام عبور کالا از مرحله ای به مرحله دیگر مالیات پرداخت شده در مرحله قبل به عنوان بخشی از و ماخذ مالیات در مراحل بعدی قرار می گیرد.بنابراین کالاهایی کـه از چنـد مرحلـه از فرآینـد تولیـد و توزیع می گذرند دارای مبناء محاسبه چند گانه و مضاعف می شوند یا به عبـارت دیگـر بـر مالیـات، مالیات محاسبه می شود. در چنین حالتی برای رفع این نقیصه و در شرایط رقـابتی شـدید، موسسـات تمایل وعلاقه مندی شدیدی به ادغام عمومی چه در مرحله تولید و چه در مرحله توزیع از خود نشان می دهند.بنابراین هرگاه موسسه ای بتواند از مرحله استخراج مواد اولیه تا مرحله خرده فروشـی کـالا در قالب یک شخصیت حقوقی واحد، فعالیتهای تولیدی و توزیعی خود را سازمان دهی کند، فقـط در
مرحله آخر یعنی خرده فروشی (فروش کالا به مصرف کنندگان نهایی) مشمول مالیات بر فروش مـی شود و می تواند نسبت به موسسات دیگری که یک پارچه نشده اند تفوق رقابتی بهتری حاصل کنند.
ماهیت مالیات بر ارزش افزوده
مالیات بر ارزش افزوده نوعی مالیات بر فروش چند مرحله ای است جزوه حسابداری عمومی تکمیلی که از وضع مالیات بر مالیات پرداختنی در مراحل مختلف تولید (یا واردات) و توزیـع مصـرف جلـوگیری مـی کنـد.مبناء و ماخـذ مالیات عبارت است از ارزش افزوده ای که توسط هر موسسه به کالا یا خدمات وارد به آن اضافه . ارزش افزوده معمولاً با اجازه کسر کیه پرداختی ها از کل ناخالص هـر موسسـه به دست می آید.با استفاده از این روش، مبناء و ماخذ مالیات هر موسسه محدود به سهم ارزش ایجاد شده از منابع متعلق به موسسه و از خدمات نیروی انسانی است که توسط موسسه به کار گرفتـه شـده است.
البته اصطلاح ((ارزش افزوده)) را عده ای معادل واژه ((سود)) می گیرنـد.اما ایـن تعریـف بـرای ارزش افزوده، نمی تواند تعریف جامعی باشد.به عبارت دیگر، سود هم، خود بخشی از ارزش افـزوده است.ژ
ارزش افزوده = دستمزد ها + سود = خروجی ها – ورودی ها ورودیهای موسسه عبارتند از مواد اولیه، خدمات حمل و نقل، اجاره، تبلیغات خریداری شـده و
غیره.بدیهی است که موسسه برای کار روی این وارده ها حقوق و دستمزد پرداخت مـی کنـد، تـا آن کالاها و خدمات نهایی آماده و فروخته شود و در انتها سودی به جا می ماند.بنابراین ارزش افـزوده را
.4 نرخ مالیات × خروجیها (فروش)ـ نرخ مالیات × ورودی ها(خرید ها) از بین چهار روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده روش چهارم معمولی تر و رایج تر است. ارزش افزوده = دستمزدها + سود = خروجی ها ـ ورودی ها
ارزش افزوده در یک موسسه از تفاوت عایدات ناشی از فروش کالا یا خدمات و کل هزینه که صرف خرید کالاها و خدمات واسطه ای شده است، ایجاد می گردد.از دیدگاه اقتصاد ملـی، ارزش افزوده همان تولید ناخالص ملی است.چون کلیه معاملات، منهای معاملات واسطه ای برابـر اسـت بـا کل حقوق، بهره، اجاره و … و سایر عواملی که تشکیل دهنده تولید ناخالص ملی اسـت.به عبارت دیگر، این تعریف از رابطه زیر نیز قابل استحصال است:
ارزش افزوده
بهره + هزینه حقوق+ سود+استهلاک+ اجاره= GNP=فروش نهایی)=معاملات واسطه ای -کل معاملات)
چون ارزش افزوده نشان دهنده کلیه هزینه ها و نیز منـافع فروشـندگان اسـت، بنـابراین مجمـوع ارزشهای افزوده توسط کلیه موسسات در مراحل تولید دقیقاً معادل GNP مخفف تولید ناخالص ملـی
می باشد.در واقع ارزش افزوده از یک طرف برابر است با مجموع معـاملات پـس از کسـر معـاملات واسطه ای، و از طرف دیگر مساوی است با تولید ناخالص ملی.
با توجه به این امر که مالیات بر ارزش افزوده، درصدی از تولید ناخالص ملـی مـی باشـد کـه بـه موجب قانون توسط دولتها وصول می گردد، اگر بخواهم از ارزش افزوده موسسات با نـرخ t مالیـات بگیریم، با یکی از چهار روش زیر امکان پذیر خواهد بود:
.1 روش جمع شونده مستقیم؛ که به ترتیب زیر قابل محاسبه است: (سود + اجاره + بهره + هزینه حقوق) t ×
.2 روش جمع شونده غیر مستقیم، که روش محاسبه آن عبارت است از: (سود) + t × (اجاره + بهره + هزینه حقوق) t ×
.3 روش کسر شونده مستقیم، که از رابطه زیر محاسبه می شود.
.4 روش کسر شونده غیر مستقیم که عبارت است از:
خلاصه کامل حسابداری دولتی 2
که این روش اخیر مورد عمل اکثریت قریب به اتفاق کشورهایی که مالیات بر ارزش افزوده را در نظام مالیاتی خود برقرار کرده اند، قرار گرفته است.
مهمترین دلایل مقبولیت و عمومیت یافتن کاربرد این روش عبارتند از:
- سادگی: چون به سادگی در صورت حسابهای فروش، میزان مالیـات محاسـبه و مـنعکس مـی گردد.در هر بار معامله این محاسبه قابل اعمال است.
- سهولت کنترل و حسابرسی: روش صورت حسـاب تنهـا روشـی اسـت کـه اعمـال کنتـرل و حسابرسی را به سادگی برای دستگاه مالیاتی ممکن می سازد.
- امکان اعمال نرخهای متعدد روی کالاها: این روش تنها روشی است که در آن اعمال نرخهـای متعدد روی کالاها (در سیستمهای چند نرخی) با سهولت امکان پذیر است.
- مستند سازی نظام معاملات: مهمترین فرمت این روش ان است کـه بـا اعمـال روش صـورت حساب، به طور ضمنی اشخاص و موسسات ملزم بـه نگهـداری کلیـه صـورت حسـابها و مـدارک و معاملات خود می شوند و این هدفی است که دستگاه مالیاتی برای مقاصد ((حسابرسی)) و ((مسـتند کردن))نظام معاملات و بالنتیجه سامان دادن سیستم مالیات بر درامد را تعقیب می کند.
علی رغم اینکه این روش در خود یک مکانیزم ((ضد فرار درونی)) دارد ـ چون هـر شـخص یـا موسسه ای که در هر مرحله از پرداخت مالیات شانه خالی کند، مالیات پرداخت نشده بـدهی مالیـاتی فروشنده مرحله بعدی خواهد بود ـ ولی نمی توان امکان فرار از مالیات را به کلی منتفـی دانسـت و در بسیاری از کشورها مـواردی از فـرار مالیـاتی بـویژه در موسسـات کوچـک و خـدمات حرفـه ای (پزشکان، وکلا، بیمه گران (… مشاهده شده است، البته امکان کنترل در موسسات بزرگ بیشتر
%%
ً ً
ً ً ً. ()
ً %ً. (())
ً
ً
بخشی از هزینه ها و تحقق برخی از اهـداف دولت و معمولاً متناسب با میزان درآمد، و یا ثروت آن ها تعیین کـه دولـت مالیات را برای رسیدن به اهدافی وضع میکنند
ب) مالیات بر درآمد، مانند .1مالیات درآمد املاک .2مالیات بر درآمد حقوقی مالیات های غیر مستقیم که بر قیمت کالاها و خدمات اضافه شده میباشد:
الف) مالیات بر واردات، مانند: .1حقوق گمرکی ب) مالیات بر مصرف و فروش، مانند: .1مالیات نوشابه های غیر الکلی
مواد 1 و 2 قانون مالیات های مستقیم – اصلاحی 1380 / 11 / 27
ماده .1اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیات میباشند:
کلیه مالکین نسبت به اموال یا املاک خود واقع در ایران.
مسئولان اداره امور نسبت به سهم فعالیت مـذکور مکلـف بـه انجـام دادن تکـالیف مربـوط طبـق مقررات خواهند بود.
تبصره .3معافیت مالیاتی این ماده برای مواردی که از طرف حضـرت امـام خمینـی (ره) یـا مقـام معظم رهبری دارای مجوز میباشند بر اساس نظر مقام معظم رهبری قابلیت اجرا خواهد داشت.
مالیات بر ارث
مواد 17 تا 43 قانون مالیات های مستقیم – اصلاحی 1380 /11 / 27
ماده .17هرگاه در نتیجه فوت شخصی اعم از واقعی یا فرضی اموالی از متوفی باقی بماند به شرح زیر مشمول مالیات است:
.1در صورتی که متوفی یا وراث یا هر دو ایرانی مقیم ایران باشند نسبت به سهم الارث هر یک از وراث از اموال مشمول مالیات بر ارث پس از کسر مالیات به نرخ ماده 20 این قانون.
در صورتی که متوفی و وراث هر دو ایرانی مقیم خارج از ایـران باشـند سـهم الارث هـر یـک از وراث از اموال و حقوق مالی متوفی که در ایران موجود است به نرخ مذکور در ماده 20 این قانون
در مورد اتباع خارجی و سایر موارد نسبت به آن قسمت از امـوال و حقـوق مـالی متـوفی کـه در ایران موجود است کلاً مشمول مالیات به نرخ مذکور در ماده 20 این قانون برای وراث طبقه دوم
وراث متوفی ماده .18به سه طبقه:
طبقه اول: پدر، مادر، زن، شوهر، اولاد و اولاد اولاد. طبقه دوم: اجداد، برادر خواهر و اولاد آنها.
طبقه سوم: عمو، عمه، دایی، خاله و اولاد آنها.
ماده .19کلیه ماترک متوفی،منقول و غیر منقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالی پس از کسر هزینه کفن و دفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالی و عبادی در حدود شرعی و دیون متوفی.
تبصره.بدهی که متوفی به وراث خود دارد کسر و در مورد مهریه و نفقه ایـام عـده، تأییـد هیـأت مذکور لازم نیست و در مورد وراث طبقه دوم و سوم کسر دیون منوط به خـود دارای وراث از طبقـه ماقبل باشد.
از سهم الارث هر یک از وراث اول مبلغ سی میلیون ریال وراث طبقه اول که کمتر جزوه حسابداری دولتی 2 از بیست سال سن داشته یا محجور یا معلول از کار افتاده باشند مبلغ پنجاه میلیون ریال معافیت خواهد بود.
ماده .21اموالی متوفی که تا یکسال پس از قطعیت مالیات و غیر قابل رسیدگی بودن پرونـده امـر در مراجع مالیاتی طبق قوانین یا احکام خاص مالکیت آنها سلب از مشمول مالیات بر ارث خارج مـی باشد.
ماده .22در صورتی که به موجب رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی مطالبات متوفی غیر قابل وصول تشخیص داده شود، مطالبات مذکور جزء ماترک منظور نمی شود و مالیـات وصـولی مسـترد خواهـد شد.
معافیت های مالیاتی
ماده 24
.1وجوه بازنشستگی و وظیفه و پس انداز خدمت و…
.2اموالی مورد وقف برای سازمان های ماده 2
(%80).3 (%) (%) (%)
:
)
()
فهرست مطالب