جزوه حسابداری پیشرفته ۲
جمشید اسکندری کاردانی به کارشناسی دانشگاه آزاد حسین کرباسی یزدی صورت های مالی تلفیقی موسی بزرگ اصل سازمان حسابرسی حسین کرباسی یزدی کاردانی پیام
+ + = + = – = :
) ) ) :
: :
:
:
( ) ////
:
( :
) … ××
– ××
) :
: :
: ( ) /% % /% % /% % :
– :
:
) :
( ) ) :
% % :
مورد به يكي از دو طريق فوق الزكر تعيين مي شود مشمول ماليات هاي تناسبي و تصاعدي ديگري هستند كه بنا به وضعيت حقوقي آنها مقرر گرديده است بنابراين ماليات بر در آمد مؤسسات سهامي و غير سهامي و انفرادي را به اختصار توضيح مي دهيم .
الف) شركت سهامي :
درآمد مشمول ماليات جزوه حسابداری پیشرفته ۲ پيمانكاري كه به صورت شركت سهامي هستند حسب مورد از :
– % – – :
– %
– %
– :
) :
:
– % – – :
:
– – ( /) – – – – – 
:
– ( ) % – ( /هر پرداخت ) توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسب و به حساب وزارت دارايي واريز گرديده است از كل ماليات بر در آمد پيمانكاري ( اعم از سود مشمول ماليات شركاء ) قابل كسر است .
3- سود مشمول ماليات شركاء به علت « الف » الزام تشخيص در آمد به طور علي الراس در مورد كارهاي ساختماني و تاسيسات فني و صنعتي و احتمال آن در ساير موارد و « ب » برگشت هزينه هاي غير قابل قبول از لحاظ مالياتي ، با سودي كه در واقع به شركاء تعلق مي گيرد تفاوت دارد ، اما مبناي تسهيم در هر دو مورد يكسان است .
4- در مواردي كه درآمد مشمول ماليات است چنانچه سود خالص شركت بيش از در آمد مشمول ماليات آن باشد قانونا مالياتي نسبت به مبلغ اضافي ، اعم از مبالغي كه از بابت آن بين شركاء تقسيم مي شود تعلق نمي گيرد در صورتي كه شركت زيان بدهد جزوه حسابداری دولتی پیشرفته اعم از ماليات سود مشمول ماليات شركاء بر اساس درآمد مشخص شده اخذ خواهد شد .
ج) مؤسسات انفرادي :
درآمد مشمول ماليات اشخاص حقيقي كه به صورت انفرادي يا مشاركت مدني به فعاليت هاي پيمانكاري اشتغال دارند حسب مورد به طور حسابداری الراس يا از طريق رسيدگي به دفاتر تشخيص مي شود و کلا يا نسبت حصه ايشان از درآمد ، مشمول نرخ هاي تصاعدي ماده 134 ق .م . م . است در اين مورد نيز مبالغي كه توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسر و به حساب وزارت دارايي واريز پیشرفته است از ماليات بر در آمد پيمانكاري مودي يا موديان قابل كسر است . اشخاص حقيقي كه منبع در آمدشان پيمانكاري است مي توانند از بخشودگي مالياتي موضوع مادة 93 ق . م . م . استفاده كنند .
نحوه نگهداري حسابهاي مالياتي :
صرفنظر از اشكالاتي كه در مورد احتساب ماليات بر در آمد مؤسسات پيمانكاري جود دارد ، عمليات جزوه حسابداری پیشرفته ۲ به ماليات هاي قطعي و پيش پرداخت ماليات پيمانكاري در طي دوره و همچنين ذخيرةماليات بر در آمد مشمول متاليات شركت در پايان سال مالي الزما بايد در دفاتر ثبت شود . بنابراين نگاهداري حسابهاي زير در كلية مؤسسات پيمانكاري صرفه نظر از شكل حقوقي و چگونگي مالكيت سرماية آنها توصيه مي شود .
پيش پرداخت ماليات :
اين حساب در ازاء كلية مبالغي كه توسط كارفرمايان از مبالغ پرداختي بابت عمليات پيمانكاري (5/1 درصد هر پرداخت ) كسر شده است بر هر كار و درپايان سال به حساب ذخيرة ماليات بر در آمد شركت بسته مي شود .
ماليات قطعي پيمان ها :
كلية مبالغي كه بابت عمليات پيمانكاري توسط كارفرما كسر شده است ( 4% هر پرداخت ) را مي توان ابتداء به حساب ماليات قطعي پيمان ها بدهكار كرد و سپس به عنوان هزينه به حساب پيمان هاي مربوط انتقال داد . نگاهداري اين حساب در دفتر كل ضروري نيست و مي توان اقلام مربوط به كسر اينگونه ماليات توسط كارفرمايان را مستقيما به حساب پيمان هاي مربوط منتقل كرد در صورتي كه حساب پيمان ها به طور جداگانه و با ستون بندي نگهداري شود نقل مستقيم مرجع به نظر مي رسد چون آمار مبالغ كسر شده از اين بابت در پايان دورة مالي به راحتي از حساب پيمان ها قابل استخراج است .
ذخيره ماليات بر در آمد :
ماليات احتسابي نسبت به در آمد شركت و تقسيم سود شامل : ماليات اندوخته ها ، سود تخصيص يافته براي تقسيم و سود تقسيم نشده ، در پايان دورة مالي از احتساب تقسيم سود به اين حساب منتقل ( حسابداری) و ماندة كل پیشرفته پيش پرداخت ماليات نيز به ( ) ( ) : ( … ) :
:
× × × × × : ( … ) × × :
…
() () () :
:
:
//-% % %
فهرست مطالب