سوالات حسابرسی 2
دانشگاه آزاد دانشگاه پیام نور جمشید اسکندری علمی کاربردی دانشگاه دولتی سراسری امتجانی پایان ترم میان ترم کارشناسی ارشد
وارسي سوابق یا مدارس رسيدگي )(…
)( و )( :
——:
– )( – – 
:
:
– – – – – – – :
:
: : )(
: )(
: )(
: : : : : : :
:
:
– - – - - - :
:
– - – - - -
: : :
)(
)(
)(
– ً )( :
ً )( و واریز افزایش سرمایه نوعاً سبب افزایش این حساب ها و مخارج واحد تجاري سبب كاهش آن ها مي شوند.
حسابرسی
اصطلاحات حسابرسي وجوه نقد:
مانده جبراني: گاه بر اساس مفاد قراردادهاي دریافت وام بانکي موجودي حساب بانکي نباید از مبلغ معيني كمتر گردد.
تاييديه بانک : مدركي كه بانك مستقيماً براي حسابرسان مي فرستد و در آن مانده حساب بانکي و وام هاي تسویه نشده صاحب كار و سایر معاملات صاحب كار با بانك تایيد مي شود.
حساب آرايي : اقداماتي كه صاحب كار درست قبل از تاریخ تراز نامه به عمل مي آورد تا صورت هاي مالي تاویر ظاهراً بهتري از وضع مالي شركت را ارائه دهد .
چک بازي : هرگونه عمل متقلبانه اي كه سبب شود یك مبلغ وجه نقد به طور همزمان در دو یا چند حساب بانکي شركت منظور گردد. اساس كار چك بازي استفاده از فاصله زماني است كه بين واگذاري چك به بانك جهت وصول و برداشت بانك دیگر بابت همان چك صرف مي شود.
صورت حساب مقطعي بانک:
صورت حساب بانك براي تعداد معيني روز كاري) 7 تا01 روز( نمونه سوالات حسابرسی 2 با پاسخ تشریحی از تاریخ ترازنامه صاحب كار حسابرسان از این صورت حساب براي حاول اطمينان از اینکه چك هاي صادره در تاریخ تراز نامه یا پيش از آن و پرداخت شده طي دوره مزبور تحت عنوان چك هاي ارائه نشده به بانك در صورت مغایرت بانك به تاریخ تراز نامه درج شده اند استفاده مي كنند. كسب اطمينان از پرداخت شدن چك هاي ارائه نشده به بانك طبق صورت مغایرت بانك پایان سال در یك فاصله زماني معقول استفاده دیگري است كه حسابرسان از صورت حساب مقطعي بانك مي كنند .
نحوه برخورد حسابرسان در رسيدگي به وجوه نقد :
هدف حسابرسان از رسيدگي به وجوه نقد تعيين موارد زیر است :
0. كفایت کنترل هاي داخلي معاملات نقدي.
2. اعتبار مبالغ ثبت شده) وجود و مالكيت(.
3. ثبت دفاتر بودن تمام حسابهاي وجوه نقد) کامل بودن(.
0. صحت محاسبات ریاضي جداول و صورت هاي وجوه نقد و مطابقت آنها با حسابهاي دفتر كل) صحت محاسبات رياضي(.
5. كفایت افشاء و مطلوبيت ارائه وجوه نقد شامل وجوه با محدودیت )مانند مانده جبراني.(
حسابرسان براي حسابرسي وجوه نقد به اثبات هرگونه درآمد بهره حاصل از سپرده كردن وجوه نقد نيز خواهند پرداخت. حسابرسان به ویژه نگران بيش از واقع نشان دادن وجوه نقد مي باشند همانگونه كه درباره سایر انواع داریيها نگرانند؛ در نتيجه اعتبار مبالغ ثبت شده بابت وجوه نقد) هدف شماره 2( حایز بيشترین اهميت است.
زمان لازم براي حسابرسي وجوه نقد:
رسيدگي به وجوه نقد در هر كار حسابرسي به اندازه رسيدگي به سایر بخش هاي حسابرسي اهميت دارد. حتي اگر مبلغ وجوه نقد در تراز نامه كم باشد اما از نظر حسابرسان در مقایسه با سایر سرفال هاي تراز نامه داراي اهميت است و وقت بيشتري را صرف رسيدگي به آن مي كنند. اگرچه مانده وجوه نقد در پایان سال ممکن است نسبتاً ناچيز باشد اما جمع مبالغ ورودي و خروجي به حساب وجوه نقد اغلب به مراتب بيشتر از هر حساب دیگري است.
رسيدگي به وجه نقد )حسابرسي وجه نقد( فقط این نيست كه مانده ي حساب هاي بانك و صندوق را بررسي كنيم بلکه نياز دارد كه تمام پرداخت ها و دریافت هاي نقدي بررسي شوند.
نقدينگي کامل وجوه نقد:
حسابرسان به چند دليل بر وجوه نقد تأكيد نسبي دارند:
0- بدهي ها درآمد هزینه ها و دیگر دارایي ها با وجوه نقد سر و كار دارند.
2- دليل دیگر رسيدگي بيشتر به وجوه نقد نقدينگي كامل آن است كه بيشترین وسوسه را براي سرقت و سوء استفاده برمي انگيزد. احتمال خطر ذاتي دارایي هاي سيال بالاست و واكنش حسابرسان در این گونه موارد پي جویي بيشتر است. اما در هرحال كشف تقلب تنها در صورتي بر مطلوبيت ارائه صورت هاي مالي اثر مي گذارد كه مبلغ تقلب با اهميت باشد.
3- گهگاه حسابرسان ممکن است با تقلبات كوچك كاركنان برخورد كنند. حسابرسان پس از اطمينان از این كه تقلب مزبور نميتواند اثر با اهميتي بر صورت هاي مالي داشته باشد باید پيش از پي جویي بيشتر موضوع را با مدیریت و كميته حسابرسي هيأت مدیره در ميان گذارند. چنين كاري سبب ميشود صاحب كار نسبت به موضوع هشيار گردد حسابرسان را از ادعاي سهلانگاري در انجام وظيفه ماون دارد و از صرف وقت روي موضوعي كه نسبت به صورت هاي مالي بي اهميت است و به نحو شایسته تري ميتواند توسط كاركنان صاحب كار پيجویي شود پيشگيري گردد.
کنترل هاي داخلي وجوه نقد:
امور مالي شركت كه معمولا زیر نظر خزانه دار است بيشترین مسئوليت مربوط به وجوه نقد را عهده دار مي باشد. انجام امور دریافت و تحویل وجوه نقد به بانك؛ امضاي چك ها؛ سرمایه گذاري وجوه نقد مازاد بر نياز و حفاظت از وجوه نقد اوراق بهادار قابل داد و ستد و سایر دارایي هاي قابل داد و ستد از جمله وظایف امور مالي است. علاوه بر این امور مالي باید بودجه وجوه نقد را تهيه و در موارد نياز ترتيب تأمين مالي كوتاه و بلندمدت را بدهد.
مناسب ترین حالت آن است كه وظایف امور مالي و حسابداري به گونه اي تلفيق شود كه از برآورده شدن موارد زیر اطمينان دهد:
0. تمام وجوه نقدي كه باید وصول ميشد درواقع دریافت شده به دقت ثبت گردیده و به موقع به بانك واگذار شده است.
2. پرداخت هاي نقدي تنها براي هد ف هاي مجاز صورت گرفته و به درستي ثبت دفاتر شده است.
3. موجودي وجوه نقد در حد كفایت نه بيشتر و براساس پيش بيني دریافت و پرداخت هاي مربوط به عمليات عادي نگهداري شود.
قواعد کلي براي دستيابي به کنترل هاي داخلي وجوه نقد:
0. به هيچیك از كاركنان اجازه داده نشود كه تمام امور مربوط به یك معامله را از ابتدا تا انتها به تنهایي انجام دهد.
2. امور مربوط به حفاظت وجوه نقد را از امور دفتر داري آن تفکيك كنيد.
3. امور مربوط به دریافت وجوه نقد را تا سر حد امکان متمركز كنيد.
0. وجوه دریافتي را بيدرنگ در دفاتر ثبت كنيد.
5. مشتریان را ترغيب كنيد كه بابت وجوه پرداختي خود رسيد دریافت كنند و جمع نوار هاي صندوق را ) بهطور مرتب( مشاهده و كنترل كنيد.
6. دریافتيهاي هر روز را دست نخورده به بانك بسپارید.
7. تمام پرداخت هاي نقدي را با چك انجام دهيد به جز پرداخت هزینههاي اندس كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود.
8. صورت مغایرات بانك همه ماهه و توسط شخاي تهيه شود كه مسئوليتي در مورد صدور چك یا حفاظت از وجوه نقد نداشته باشد. صورت مغایرات تهيه شده باید توسط یکي از رؤساي مربوط كنترل و بررسي گردد.
کنترل هاي حسابرسي :
0. كنترل اخذ تضمين از تنخواه دار
2. كنترل وجود دستور العمل تنخواه
3. كنترل رعایت سقف تنخواه
اين موارد براي زماني است که:
0. از تنخواه گردان ها تضميني اخذ نگردیده است
2. آئين نامه معيني جهت تنخواه گردان ها تنظيم نشده است.
3. سقف تنخواه مشخص نگردیده است.
سيستم کنترل داخلي دريافت هاي نقدي
صندوق: سوء استفاده از وجوه نقد واقلام تبدیل به پول به سهولت امکان پذیر است بنابراین كنترل هاي داخلي در این زمينه بایستي بسيار قوي باشد وشرح وظایف صندوق دار لزوما به او تفهيم گردد و دقت كافي مبذول شود كه از انجام وظایف محموله تخطي ننماید.
فروش هاي نقدي: قوي ترین كنترل براي فروش هاي نقدي زماني به دست مي آید كه دو یا چند نفر از كاركنان )معمولاً یك فروشنده و یك صندوق دار( در هر معامله مشاركت داشته باشند. این تقسيم معامله عامل مؤثري در پيشگيري از تقلب خواهد بود.
سيستم هاي استقرار پايانه در محل خرده فروش: بسياري از خرده فروشان از انواع گوناگون صندوق هاي الکترونيکي از جمله پایانه هاي كامپيوتري پيوسته استفاده مي كنند. برخي از این صندوق هاي الکترونيکي داراي دستگاه تاویرخواني است كه مي تواند قيمت كالا و سایر اطلاعات مربوط به آن را از روي برچسب هاي مخاوص چاپ شده روي محاول بخواند؛ كافي است كه فروشنده برچسب را روي دستگاه تاویرخوان قرار دهد تا قيمت فروش كالا به طور خودكار در صندوق ثبت شود. بدین ترتيب احتمال ثبت اشتباه قيمت یك نمونه سوالات حسابرسی 2 توسط فروشنده به طور قابل ملاحظه اي كاهش مي یابد.
سيستم کنترل داخلي پرداخت هاي نقدي
تمام پرداخت ها : به استثناي اقلام جزیي كه از تنخواه گردان پرداخت مي شود باید با صدور چك انجام گيرد. مزیت اصلي پرداخت با چك رسيدي است كه به شکل پشت نویسي چك اعم از هنگام وصول آن از بانك و انتقال چك به دیگران از مشتري دریافت مي شود. سایر مزایاي پرداخت با چك 0- تمركز صدور مجوز پرداخت نزد چند نفر مشخص یعني تنها افراد مجاز به امضاي چك ها 2- وجود مداركي دائمي براي پرداخت ها 3- كاهش وجوه نقد موجود در شركت را شامل مي شود
حقوق و دستمزد: پرداخت حقوق و دستمزد كاركنان هميشه با مسائل غيرمترقبه و اشکالات عمده وخطرات متعدد همراه بوده است. لذا كنترل هاي داخلي در این زمينه مي بایستي با شدت توام بوده باشد .
تنخواه گردان: كنترل هاي داخلي در مورد پرداخت هاي از محل تنخواه گردان در زمان ترميم مخارج انجام شده اعمال مي شود نه در زمان هر پرداخت ناچيز. هنگامي كه مسئول تنخواه گردان تقاضاي وجه مي كند مدارس مربوط به هر پرداخت باید از لحاظ صحيح و كامل بودن مورد بررسي قرار گيرد و به گونه اي علامت گذاري شود كه دیگر قابل استفاده مجدد نباشد.
آزمون هاي حسابرسي تنخواه گردان نيز بر معاملات انجام شده تاكيد دارد نه بر موجودي پایان سال . حسابرسان ممکن است یك یا چند مورد از جبران مخارج تنخواه گردان را در طول سال از طریق سند رسي و كنترل شماره اسناد آن آزمون كنند.
ويژگي هاي کنترلي سيستم برگه اي
در سيستم برگه اي پيش از امضاي هر چك مدارس مثبته آن بررسي و از وجود مجوز صحيح براي پرداخت. اطمينان حاصل مي — :
— ً — ً — :
– – )( —- — — : — تأیيدیه بانك را به منظور اثبات وجوه نقد به بانك ها ارسال كنيد.
دریافت تایيدیه مبالغ موجود نزد بانك از طریق مکاتبه مستقيم با مسئولين بانك معمولاً در تمام كارهاي حسابرسي صورت مي گيرد حتي در مواردي كه صورت هاي ارسالي از بانك در پاكت هاي باز نشده به دست حسابرسان مي رسد .درخواست تأیيدیه ها توسط صاحب كار تهيه مي شود اما حسابرسان شخااً باید آنها را همراه با پاكتي به آدرس محل خود براي در یافت پاسخ )تایيدیه(بانك ارسال كنند. یکي از بخش هاي مهم در خواست تایيدیه تقاضاي افشاي كليه بدهي هاي شركت به بانك است. این تقاضا سبب مي شود علاوه برتأیيد وجود داریي ها هرگونه بدهي به بانك كه در دفاتر شركت ثبت نشده است نيز آشکار گردد.
3-2-0- صورت مغایرت بانك را به تاریخ تراز نامه از صاحب كار دریافت كنيد و لزوم مغایرتگيري فعاليت هاي بانکي را براي ماه هاي دیگر نيز بررسي نمایيد.
رسيدگي به صورت مغایرات بانك كه توسط صاحب كار تهيه شده اند شامل: اثبات درستي محاسبات ریاضي ردیابي مانده ها به صورت حساب هاي دفتر كل و پي جویي اقلام مغایرات مي شود. مانده طبق صورت حساب بانك و به مانده اصلاح نشده طبق مدارس حسابداري ختم مي شود. حسابرسان باید هر چکي را كه بيش از یك سال از صدور آن مي گذرد و هنوز به بانك ارائه نشده است. پي جویي كنند. وجود چك هاي صادره اي كه براي مدت هاي طولاني به بانك ارائه نشده اند سبب تضعيف سيستم كنترل داخلي مي شود.كاركنان با حذف این گونه چك ها از صورت مغایرت بانك وجوه نقد را پنهان مي دارند. حذف این چك ها به ظاهر مانده وجوه نقد را افزایش مي دهد و در نتيجه ممکن است نمونه سوالات حسابرسی 2 ب اختلاس مبلغي معادل با افزایش حاصل توسط یکي از كاركنان گردد.
0-2-0- صورت حساب مقطعي بانك را كه شامل عمليات حداقل هفت روز كاري پس از تاریخ تراز نامه باشد از بانك دریافت كنيد.
حسابرسان هنگام بررسي صورت حساب هاي مقطعي به آن دسته از چك هاي پرداختي بانك )پس از پایان سال مالي (كه در تاریخ تراز نامه یا پيش از آن صادر گردیده اما جزء چك هاي ارائه نشده به بانك منظور نشده است نيز توجه خواهند كرد. بدین ترتيب صورت حساب مقطعي این اطمينان را به حسابرسان مي دهد كه وجوه نقد منعکس در تراز نامه به دليل حذف یك یا چند چك ارائه نشده به بانك بيش از واقع نشان داده نشده است.
5-2-0- وجوه نقد موجود در شركت را شمارش كنيد.
اقدام اوليه اي كه براي اثبات وجوه نقد موجود باید صورت گيرد تحت كنترل گرفتن تمامي دارایي هاي قابل انتقال مانند وجوه نقد اوراق بهادار وسایر سرمایه گذاري ها اسناد دریافتني و رسيدهاي انبارمواد وكالا مي باشد.
وجود چك هاي شخاي مدیران كاركنان و یا مشتریان )كه به منظور راحتي آنان توسط صندوق نقد شده است (جزء موجودي وجوه نقد امري چندان غير عادي نيست بدیهي است كه این گونه چك ها نباید ثبت دفتر روزنامه دریافت هاي نقدي شده باشد. چك هاي مزبور تنها جایگزیني براي وجوه نقد موجود بوده اند. حسابرسان باید از قابليت وصول این چك ها اطمينان یابند تا بدین ترتيب این چك ها بتوانند با رقم وجوه نقد منعکس در ترازنامه یکسان درآیند.
6-2-0- انقطاع زماني دریافت ها و پرداخت هاي نقدي را )( — — — )(
فهرست مطالب